營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)稅負(fù)的影響及思考
2014-03-05 14:19:36
Landbridge平臺
摘 要：本文通過對物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前后物流企業(yè)稅負(fù)的對比分析，旨在分析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)影響大小，以便物流企業(yè)制定相應(yīng)對策，適應(yīng)國家政策，降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。
關(guān)鍵詞：稅改；物流企業(yè)；稅負(fù)影響
2011 年11 月財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，至2012年底，包括上海、北京10個省（直轄市、計劃單列市）進行營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作。營改增后對物流企業(yè)稅負(fù)具體影響是不同的。
物流企業(yè)依據(jù)所提供服務(wù)種類的不同，可分為以下五類：以運輸業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、以轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、以裝卸搬運業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、以提供運輸代理和倉儲等其他物流輔助服務(wù)為主的企業(yè)及各種運輸業(yè)務(wù)兼營型企業(yè)。
1 營改增對一般納稅人稅負(fù)對比分析
首先對物流企業(yè)一般納稅人稅改前后的稅負(fù)情況進行比較分析，為便于比較，現(xiàn)將一般納稅人物流企業(yè)稅收相關(guān)指標(biāo)統(tǒng)一設(shè)定如下：I 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅的收入總額；C 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本和費用總額；R1 企業(yè)的成本費用率；R2 成本費用可抵扣率。
1、運輸企業(yè)發(fā)生的成本費用以油費、車輛折舊、過路過橋費、車輛修理費、人工費為主。在這些成本費用中，企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以17%的進項稅稅率為主；營改增后企業(yè)的增值稅銷項稅稅率為11%，稅改前的營業(yè)稅稅率為3%。
（a）營業(yè)稅改征增值稅前企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)分析：
企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=I×3%
（b）營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的增值稅稅負(fù)分析：
2、運輸轉(zhuǎn)包企業(yè)發(fā)生的成本費用以因轉(zhuǎn)包而需支付給實際承運企業(yè)的運費為主。企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以11%的進項稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項稅稅率為11%，稅改前的營業(yè)稅稅率為3%。
3、 裝卸搬運企業(yè)發(fā)生的成本費用以設(shè)備折舊費、人工費、辦公費等費用為主。企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以17%的進項稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項稅稅率為6%，稅改前的營業(yè)稅稅率為3%。
4、 代理、倉儲和其他物流輔助服務(wù)企業(yè)發(fā)生的成本費用以人工費、辦公費、場租費等管理費用為主。企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以6%的進項稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項稅稅率為6%，稅改前的營業(yè)稅稅率為5%。
利用對（1）類企業(yè)同樣的分析方法計算可知，
5、各種運輸業(yè)務(wù)兼營型企業(yè)的稅負(fù)對比分析。各種運輸業(yè)務(wù)兼營型企業(yè)，取得的增值稅抵扣憑證往往不局限于某一特定稅率，而是17%、11%、6%等各種稅率兼有，因此這類企業(yè)所取得并可用于抵扣的增值稅進項稅稅率平均值介于6% - 17%之間。該類企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅負(fù)敏感點介于上述四種類型企業(yè)之間。
2 營改增對小規(guī)模納稅人稅負(fù)對比分析
因提供的服務(wù)類型不同，營改增后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)在稅改前的營業(yè)稅稅率也不同，以下根據(jù)小規(guī)模納稅人物流企業(yè)提供的運輸服務(wù)類型，分3%和5%兩類對小規(guī)模納稅人物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前后的稅負(fù)進行對比分析。
1、 運輸企業(yè)、轉(zhuǎn)包運輸企業(yè)、搬運裝卸企業(yè)等被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)稅改前后稅負(fù)對比分析。設(shè)定：I 為小規(guī)模納稅人物流企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納增值稅的收入總額（含稅）。
（a）營改增前企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅負(fù)：
物流企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=I×3%
（b）營改增后企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)：
物流企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額= I/（1+3%）×3%=I×2.91%
（c）營改增前后企業(yè)稅負(fù)對比分析（假設(shè)收入不變）：
營改增后的稅率2.91%<營改增前的稅率3%
稅負(fù)下降的絕對比例=3%-2.91%=0.09%
稅負(fù)下降的相對比例= （3%-2.91%）/3% ×100% =3%
經(jīng)過以上計算可見，對于被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的運輸企業(yè)、轉(zhuǎn)包運輸企業(yè)、裝卸搬運企業(yè)而言，營改增后企業(yè)的稅負(fù)從3%下降至2.91%，下降了0.09 個百分點，相對于營改增前而言，企業(yè)的稅負(fù)下降了3%。
2、運輸代理企業(yè)、倉儲企業(yè)、報關(guān)代理企業(yè)及提供其他物流輔助服務(wù)等認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)營改增前后稅負(fù)對比分析。設(shè)定：
I 為小規(guī)模納稅人物流企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納增值稅的收入總額（含稅）。
（a）營改增前企業(yè)提供物流輔助服務(wù)的營業(yè)稅稅負(fù)情況：
物流企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=I×5%
（b）營改增后企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)情況：
物流企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額= I/（1+3%）×3% =I×2.91%
（c）營改增前后企業(yè)稅負(fù)比較（假設(shè)收入不變）：
營改增后的稅率2.91%<營改增前的稅率5%
稅負(fù)下降的絕對比例=5%-2.91%=2.09%
稅負(fù)下降的相對比例= （5%-2.91%）/5% ×100%=41.80%
經(jīng)過以上計算可知，對于被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的運輸代理企業(yè)、倉儲企業(yè)、報關(guān)代理企業(yè)及提供其他物流輔助服務(wù)的企業(yè)而言，營改增后企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的稅負(fù)從5%下降至2.91%，下降了2.09 個百分點，相對于營改增前而言，企業(yè)的稅負(fù)下降了41.8%。。
3 上述分析小結(jié)
1、對營改增后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)而言，無論提供何種服務(wù)，營改增后該類企業(yè)的稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運輸代理、倉儲、報關(guān)代理和其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。
2、對營改增后被認(rèn)定為一般納稅人的物流企業(yè)而言，營改增后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。營改增后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)的成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。
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