策論營業稅改增值稅對物流企業財務管理的影響

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，增值稅和營業稅并行征收體制的缺陷性日益突出。為了優化經濟結構，維護市場經濟的良好運行，營業稅改增值稅已經成為我國稅收結構調整的必要手段，然而改革過程中會不可避免的對企業各方面尤其是財務管理產生較大沖擊。本文以物流企業為例，探討營業稅改增值稅對企業財務管理的影響。kJj大陸橋物流聯盟

關鍵詞：營業稅 增值稅 財務管理kJj大陸橋物流聯盟

1954年法國首開增值稅先河，對解決傳統稅后管理中的重復征稅起到了重大作用，因而被世界其他國家相繼效仿。1979年我國開始實行增值稅，其后結合國家經濟形勢出現的新變化不斷做出調整改進。2012年1月，營業稅改增值稅試點工作率先在上海開展，改革內容包括交融運輸業和部分現代服務業，同年8月，深圳、廣東、北京等十個省市也劃入營業稅該增值稅的試點。營業稅改增值稅符合國家慣例也是我國市場經濟進一步發展的需要，對于優化經濟結構，促進現代服務業業的合理分工，刺激市場需求具有巨大作用，從長遠來看，具有結構性減稅的重要意義，同時也有利于化解傳統兩套稅制并行給稅收征管工作帶來的矛盾?？傊@次改革給企業的財務管理產生了深遠影響，對企業來說是機遇與挑戰并存。本文以物流業為例進行說明。kJj大陸橋物流聯盟

一、計稅方法和納稅申報流程的改變kJj大陸橋物流聯盟

增值稅改營業稅后企業的計稅方法和納稅申報流程都發生了變化。對物流企業來說，稅收是最大成本之一，部分企業甚至可以占到總成本的20%——30%。營業稅改增值稅后，企業使用稅率和計稅方法也隨之改變。以2012年試點北京的物流行業來說，從事交通運輸業的物流企業稅率由改革前的營業稅稅率3%變為11%的增值稅稅率，上調幅度很大。配送、代理等從事服務的物流企業，改革之前的營業稅稅率是5%，企業營業銳應納的稅額就是企業所有計稅營業額的5%，而營業稅改增值稅后增值稅稅率為6%，企業增值稅稅額等于增值稅銷項稅額減去企業增值稅進項稅額。只有從事物流輔助服務企業的稅收基本不變或有小幅度增加。納稅申報流程方面，營業稅改增值稅后，物流企業納稅申報流程也相應有了一些改變。同時根據納稅申報表，納稅申報機關的不同也會產生一些區別，比如國家稅收征管機關管理更為嚴格，申報流程就會更為嚴謹。kJj大陸橋物流聯盟

二、發票種類和使用的改變kJj大陸橋物流聯盟

企業營業稅改增值稅后發票種類發生了改變，且如果企業不能正確開具增值稅發票可能會承擔法律責任。所以企業需要增強發票管理。第一，對于物流企業的增值稅發票來說，一般納稅人和小規模納稅人有很大區別，前者可以同時采取增值稅專用發票和增值稅發票兩種形式，只是使用范圍有嚴格規定。而后者則只適用和營業稅物流業發票類似的普通增值稅發票。第二，增值稅的發票限額與營業稅相比較低，新認定的增值稅納稅人一般只能獲得10萬元限額的發票，不能滿足物流業發票的實際限額水平需求。而企業如果想申請較大的限額時，需要嚴格的審批流程和一定的時間，給企業的運營帶來不便，因此財務人員應增加對于發票管理的了解，知曉最新發票審批程序等相關知識，以備不時之需。在發票使用上，由于其涉及企業對外服務產生的銷項稅額及日常采購、接受服務等各個項目的進項稅額，實現對產品從最初生產到消費各環節的全部串聯，保證稅負的連續性，也是注明稅款扣稅及完稅的憑證，因此稅務部門對增值稅專用發票管理和稽查要比營業稅服務業地稅嚴格的多。所以在增值稅發票開具、管理上都更為嚴厲，我國《刑法》對于虛開、偽造、違規使用增值稅發票的行為作了專門的處罰規定。如果出現遺失，補辦程序也非常復雜，需要到稅務機關做專門的備案及處理，重復開票、退票也都非常困難。kJj大陸橋物流聯盟

三、企業財務分析kJj大陸橋物流聯盟

財務分析是企業了解財務狀況、盈虧水平及長期發展能力的必要手段，財務分析的主要依據是企業的資產負債表、利潤表以及現金流量表進行。而營業稅改增值稅后勢必會對這三大依據產生不小沖擊，進而影響到企業的財務分析。營改增之前的會計準則是主營業務收入金額包含營業稅，而改革后的“主營業務收入”屬于不含增值稅的稅后收入額，所以如果實際稅負沒有太大變化，也即是凈收益數據的絕對水平基本保持不變，根據利潤率=利潤/主營業務收入公式計算，如果企業主營業務減少，利潤率就會上升，而由于增值稅不會在損益表中出現，財務賬務處理和營業稅的記賬方式也有很大差別，會對企業財務報表數據結構產生很大影響，進而影響到財務分析。另外，“營改增”前企業購買固定資產時，包含營業稅買價，營業稅改增值稅后，企業買進固定資產時的增值稅進項稅額能夠抵扣，并且以不含增值稅的買價人賬。由此激發了企業購買固定資產來實現產業升級的興趣，但同時會造成企業產生相應負債，從而使負債率有所上升。kJj大陸橋物流聯盟

四、稅負提高kJj大陸橋物流聯盟

營業稅該增值稅后，物流企業稅負提高比較明顯。除了增值稅稅率過高外，還有不少其他原因。首先可供抵扣的進項稅較少。以運輸企業為例，可抵扣項目中的主要項目包含燃油、修理費以及購置運輸工具等所含的進行稅。而據統計這些可供抵扣的成本僅占交通運輸業全部成本的40%，對于其他花費成本較多的項目如路橋費、人力成本、保險費等都不在可以抵扣的成本之內。尤其是隨著橋路費的不斷提高對運輸型物流業來說無疑會加重成本負擔。其次，增值稅發票問題。一方面修理車輛、裝卸等這些支出很難提供全部的增值稅發票，另一方面增值稅發票如果遺失補辦困難需要消耗人力、精力，因此如果影響不大企業可能會放棄補辦，而這些無疑都會使得企業抵扣額度大大減少。最后，前期購進固定資產不允許扣除。物流企業在購置運輸工具時大都選擇使用年限長、質量高，并且能為將來業務發展留有一定余地的，所以大部分企業尤其是比較成熟的物流企業是不可能在未來幾年內多次購置大額資產的，這也就使得可供抵扣固定資產的進項稅偏低。kJj大陸橋物流聯盟

五、 價格機制受到影響kJj大陸橋物流聯盟

物流企業定價機制相對靈活，影響因素也較多，因此營業稅改增值稅后會在一定程度上影響到價格制定，在同一經營服務下，稅負的變化會造成企業的營業收入、繳納稅額、利潤等相應改變。物流企業中，運輸、倉儲等的價格由成本決定，因此相對固定，如果只考慮營業收入和營業成本有關的增值稅，且增值稅稅率相同，稅金不考慮其他賦稅扣稅費，只涉及增值稅和營業稅。那么以一項營改增前一項收費為100元的業務為例，營業稅為100×5%也就是5元，毛利潤為100—5=95元。改革后，增殖稅率為6%，毛利潤減少到94.34元，而如果要維持原來95元的毛利潤，那么從理論上來說這項服務收費就要提高到101.1元，這樣就增加了服務收費對象的負擔，可能會造成客源流失。而如果不提價，維持原來的收費價格，企業的繳稅金額會增加，毛利水平下降，收入減少，從而減少企業利潤，加重企業負擔。因此營改增后企業定價機制會受到一次沖擊，在決定要是否提價時，還應結合自身的價格決策策略，市場的競爭環境以及企業的業務細分等綜合考慮，不能為維持原有利益一味提價，給企業財務、經營帶來風險。kJj大陸橋物流聯盟

六、結束語kJj大陸橋物流聯盟

當今的市場經濟中營業稅的弊端已經越來越突出，營業稅改增值稅是廣大企業迫在眉睫的問題，物流企業在我國服務行業中占據重要地位，特別是隨著電子商務的日益普及，物流企業與人們的生活關系越來越密切。營業稅改增值稅后近期內會給物流企業帶來一定的消極影響，但是從長遠看可以有效解決營業稅重復納稅、發票不統一、監管困難等問題，維持物流業的一體化運作、減輕物流業稅務負擔、簡化監控程序、堵塞偷稅漏稅，從而推進我國物流業專業化、高水平化發展。因此物流企業應積極引入現代財務管理理念、方法，提高企業財務管理水平，為企業的營改增工作夯實基礎。kJj大陸橋物流聯盟

參考文獻：kJj大陸橋物流聯盟

[1]張殷紅.“營改增”是注稅行業發展的大好時機[M].注冊稅務師.2012kJj大陸橋物流聯盟

[2]韓春梅.論“營改增”稅制改革對企業的影響[N].遼寧省交通高等專科學校學報.2011kJj大陸橋物流聯盟

[3]李魏，晏子.借“營改增”契機挺進生產性服務業[J].上海國資.2012kJj大陸橋物流聯盟

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