服務(wù)"一帶一路" 哪些稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)"走出去" ？

黨中央提出“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，國家稅務(wù)總局出臺落實(shí)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項(xiàng)措施。國家對“走出去”企業(yè)、服務(wù)“一帶一路”發(fā)展稅收優(yōu)惠政策主要有增值（營業(yè)）稅免稅及零稅率、出口退稅、所得稅抵免及稅收協(xié)定等方面。現(xiàn)分上下篇梳理歸納相關(guān)稅收規(guī)定。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

增值稅Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

政策規(guī)定Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

1.差額征稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件2明確，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

2.免稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★財(cái)稅〔2013〕106號文件附件3明確，試點(diǎn)納稅人自2014年1月1日至2018年12月31日提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)（符合相關(guān)規(guī)定要求）免征增值稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★財(cái)稅〔2013〕106號文件附件4明確，境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。（六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)。（七）符合本規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。（八）符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運(yùn)輸服務(wù)。（九）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

3.零稅率。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★財(cái)稅〔2013〕106號文件附件4明確，境內(nèi)單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，提供的港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕50號）規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人取得交通部門頒發(fā)的《國際班輪運(yùn)輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運(yùn)輸?shù)摹端愤\(yùn)輸許可證》，并以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，適用增值稅零稅率政策。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）規(guī)定，對納入增值稅征收范圍的文化服務(wù)出口實(shí)行增值稅零稅率或免稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2014〕15號）規(guī)定，對國家重點(diǎn)鼓勵的文化產(chǎn)品出口實(shí)行增值稅零稅率或免稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號明確，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

小貼士Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

差額征稅時(shí)試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，指試點(diǎn)納稅人根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）（離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)具體內(nèi)容附后）。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

退（免）稅按照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第29號）有關(guān)規(guī)定。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

營業(yè)稅Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

政策規(guī)定Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★營業(yè)稅暫行條例第八條規(guī)定，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營業(yè)稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號）規(guī)定，文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號）第三條規(guī)定，對境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2010〕300號）第一條規(guī)定，單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳前海國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕115號）規(guī)定，自2011年1月1日起，對注冊在深圳市的保險(xiǎn)企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《國務(wù)院關(guān)于天津航運(yùn)中心核心功能區(qū)建設(shè)方案的批復(fù)》（國函〔2011〕51號）規(guī)定，2011年8月1日起對注冊在東疆保稅港區(qū)內(nèi)的航運(yùn)企業(yè)從事海上國際航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。對注冊在天津的保險(xiǎn)企業(yè)從事國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于福建省平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕60號）規(guī)定，注冊在平潭的保險(xiǎn)企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運(yùn)保險(xiǎn)服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2012〕54號）規(guī)定，對境內(nèi)單位提供的外派海員等勞務(wù)，免征營業(yè)稅。其他免征營業(yè)稅的勞務(wù)還包括標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）規(guī)定，對國家重點(diǎn)鼓勵的文化服務(wù)出口實(shí)行營業(yè)稅免稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

小貼士Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

外派海員勞務(wù)，指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。對外勞務(wù)合作，指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

享受稅收優(yōu)惠政策的國家重點(diǎn)鼓勵的文化產(chǎn)品和服務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門確定。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

出口退稅Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

政策規(guī)定Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第一條第（二）規(guī)定，對外承包工程屬于視同出口業(yè)務(wù)，可以按規(guī)定申請退稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

★《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號）規(guī)定，對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

小貼士Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

財(cái)稅〔2012〕39號文件分為兩種情況，一是出口的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣過的已使用過的設(shè)備，二是出口的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣過的已使用過的設(shè)備，退稅按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證和電子信息，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅退（免）稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，不得申報(bào)退（免）稅。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

出口貨物退（免）稅按照《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）及國家稅務(wù)總局公告2015年第29號相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。Iiq大陸橋物流聯(lián)盟

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