上海國稅關于國際貨物運輸代理服務增值稅免稅管理問題解答

一、境內的單位和個人（以下稱納稅人）提供國際貨物運輸代理服務，可享受免征增值稅的范圍是什么？WM1大陸橋物流聯盟

納稅人提供國際貨物運輸代理服務，其免稅范圍應按照財稅【2013】106號規定執行。即國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。WM1大陸橋物流聯盟

國際貨物運輸代理服務歸屬于現代服務業中的物流輔助服務——貨物運輸代理服務。WM1大陸橋物流聯盟

二、國際貨運代理服務免征增值稅政策有何具體規定？WM1大陸橋物流聯盟

國家稅務總局關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2014年第42號）規定，自2014年9月1日起，試點納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續，可按照《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十四）項免征增值稅。WM1大陸橋物流聯盟

財稅【2013】106號文附件3第一條第（十四）項規定：試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務免征增值稅。試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。WM1大陸橋物流聯盟

三、是否所有國際貨運代理企業均可按照規定享受免征增值稅政策？WM1大陸橋物流聯盟

自2014年9月1日起，不管是直接提供還是間接提供國際貨物運輸代理服務，也就是俗稱的“一代、二代、三代”，只要最終提供的服務是國際貨物運輸代理服務，即“委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續”，就可以享受免稅政策。WM1大陸橋物流聯盟

需要提醒的是，國際貨運代理企業為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務的，參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行。WM1大陸橋物流聯盟

四、間接提供國際貨物運輸代理服務能否針對委托人不同，部分享受免稅政策，部分放棄免稅。WM1大陸橋物流聯盟

間接提供國際貨物運輸代理服務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照財稅【2013】106號文件有關規定繳納增值稅。但納稅人已經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。放棄免稅權的增值稅一般納稅人提供國際貨運代理服務可以開具增值稅專用發票。WM1大陸橋物流聯盟

五、納稅人間接提供國際貨物運輸代理服務，在進項稅額核算上有何要求？WM1大陸橋物流聯盟

從事貨物運輸代理服務的試點納稅人應分別核算應征增值稅、免征增值稅、簡易計稅方式、非增值稅應稅項目的進項稅額。納稅人購進貨物、接受修理修配勞務或者應稅服務，取得的進項稅額中屬于國際貨物運輸代理免稅項目對應的進項稅額部分，應作進項稅額轉出處理。WM1大陸橋物流聯盟

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：WM1大陸橋物流聯盟

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）WM1大陸橋物流聯盟

六、納稅人提供國際貨物運輸代理服務免征增值稅，如何開票？WM1大陸橋物流聯盟

納稅人提供國際貨物運輸代理服務適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。可根據主管稅務機關發票核定情況，開具增值稅普通發票或國稅通用機打發票。在發票開具時，應注意將國際運費、其他有關收費項目分項列明。WM1大陸橋物流聯盟

納稅人如開具增值稅專用發票的，不適用國際貨物運輸代理相關免稅政策。WM1大陸橋物流聯盟

七、納稅人提供國際貨物運輸代理服務申請免稅，應如何辦理手續？WM1大陸橋物流聯盟

（一）納稅人提供國際貨代服務申請免稅的，應在免稅申報前，到主管稅務機關辦理“（應稅服務）國際貨物運輸代理服務免征增值稅”備案手續。納稅人取得主管稅務機關稅務事項通知書同意備案的，無需按合同再次辦理國際貨運免稅備案手續。WM1大陸橋物流聯盟

（二）辦理備案時，應同時提交以下資料：WM1大陸橋物流聯盟

1．《納稅人減免稅信息申報表》；WM1大陸橋物流聯盟

2．加蓋商務主管部門備案印章的《國際貨運代理企業備案表》。或者交通運輸主管部門批準核發的《無船承運業務經營資格登記證》、《國際船舶代理經營資格登記證》、《外商獨資船務公司經營許可證書》（核查原件后退還，留存復印件）；WM1大陸橋物流聯盟

3．與委托人、其他代理人的國際貨運代理合同（或協議、業務委托書、訂單、確認書、指令信等形式訂立的形式合同）（核查原件后退還，留存復印件）；WM1大陸橋物流聯盟

4．與委托人、其他代理人通過金融機構結算的證明（核查原件后退還，留存復印件）。WM1大陸橋物流聯盟

八、納稅人是否可以先免稅申報，后再進行備案?WM1大陸橋物流聯盟

符合免稅條件的間接國際貨物運輸代理企業需向主管稅務機關備案后才能享受免稅政策。納稅人應在8月底前向主管稅務機關提交備案申請材料，主管稅務機關應在5個工作日內完成減免稅備案手續。從2014年10月1日開始（申報所屬期為9月），納稅人按照稅務機關核定的征收品目進行免稅申報。未按規定辦理國際貨代免稅備案手續的，一律不得免征增值稅。為大陸與中國香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供貨物運輸代理服務的，參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行。WM1大陸橋物流聯盟

九、納稅人辦理國際貨物運輸代理免征增值稅手續時，主管稅務機關如何處理？WM1大陸橋物流聯盟

（一）報送的材料不符合規定的，應當及時告知納稅人補正；　WM1大陸橋物流聯盟

（二）報送的材料齊全、符合規定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關資料原件退還納稅人。WM1大陸橋物流聯盟

（三）報送的材料或者按照稅務機關的要求補正報送的材料不全或提供資料不符合要求的，應當對納稅人的本次國際貨代免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。WM1大陸橋物流聯盟

十、主管稅務機關應如何加強對國際貨物運輸代理企業免稅政策執行情況的后續管理？WM1大陸橋物流聯盟

主管稅務機關要認真做好國際貨代稅收政策的宣傳和業務培訓，從8月21日開始，應按照新流程及時受理國際貨物運輸代理免稅備案。主管稅務機關對新備案的納稅人在核定稅種時，不得再選擇“貨物運輸代理服務”稅目，應統一核定“國際貨代服務”征收品目（稅種品目代碼為6197或6198），稅種起始日期為9月1日，對原已核“貨物運輸代理服務”稅目的國際貨代企業也應同步進行征收品目調整。對備案后的納稅人，加強政策執行情況的動態監控，對稅負變動異常明顯的，要密切跟蹤，加強管理。WM1大陸橋物流聯盟

十一、納稅人備案后應該做好哪些工作以備稅務機關核實？WM1大陸橋物流聯盟

已備案納稅人應按主管稅務機關要求做好國際貨代免稅資料整理歸類工作，并填報《國際貨代免稅收入明細表》（參考樣表），包括提（運）單號、發票號碼、船名/航次/航班/車次、起運港、卸貨港、目的港、國際運費、港口碼頭費、其他收費項目金額等必要信息。涉及的提（運）單、合同、金融機構結算證明等有關資料要注意妥善保存，以備核查。WM1大陸橋物流聯盟

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